Суммовая разница в бухгалтерском учете

Давайте подробнее разберемся, когда возникают курсовые разницы. Когда возникают курсовые разницы Курсовая разница образуется в налоговом учете при изменении курса валюты, в которой выставлен и оплачен счет, по отношению к рублю подп. Как учитывать курсовые разницы при покупке и продажи валюты, читайте подробную статью. Курсовые разницы в налоговом учете Кредиторская задолженность в иностранной валюте за исключением полученных авансов. Если же курс валюты уменьшился, отразите курсовую разницу в составе внереализационных доходов п. Учтите доход или расход последним числом месяца или на дату частичного полного погашения задолженности подп.

Курсовые разницы в учете

Суммовые разницы: проблемы бухгалтерского учета и налоговые последствия 1. Суммовые разницы как бухгалтерская категория 1. Почему возникают суммовые разницы Прежде чем говорить об учете суммовых разниц, необходимо рассмотреть экономическое содержание проблемы и ее юридическое оформление.

Заключая возмездный договор купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг и т. Условие о цене товара, работы или услуги является одним из самых существенных и упорно отстаиваемых в ходе переговорного процесса. Однако юристы понимают этот термин иначе. Товаром являются любые вещи, передаваемые по договору купли-продажи ст. Таким образом, с точки зрения права причина возникновения у продавца права собственности на вещи существенной не является, товаром могут быть вещи и приобретенные, и изготовленные самим продавцом.

В какой-то точке их усилия пересекаются, и тогда в экономике принято говорить об общественно справедливой цене товара, то есть цене, по которой продавцу выгодно продать, а покупателю выгодно купить. Однако две реалии современной хозяйственной практики нарушают логику данного процесса. Очевидно, что договор крайне редко может быть исполнен в момент его заключения.

Значит, передача товара выполнение работ, оказание услуг будет происходить через какой-то промежуток времени после достижения договоренности о размере цены. Оплата, в свою очередь, тоже произойдет с некоторым временным интервалом. Если темпы инфляции высоки, то прогноз цены на момент передачи товара и на момент его оплаты будет различен понятно, что чем больше разрыв между поставкой и оплатой, тем выше должна быть договорная цена товара. Иными словами инфляция заставляет стороны усложнять условие о цене товара некоторой зависимостью цены от срочности оплаты.

Заключая сделку, стороны отнюдь не уверены, что каждый контрагент исполнит свои обязательства в оговоренные сроки. Аналогично, покупатель может весьма долго ожидать свой товар после перечисления предоплаты, теряя при этом за счет замедления кругооборота капитала свою прибыль. Таково экономическое содержание проблемы. Далее будем говорить о ее юридическом оформлении. К этим механизмам можно отнести уплату неустойки штрафа, пени ст.

Таким образом, законодатель позволяет установить зависимость между суммой платежа и курсом выбранной сторонами валюты. Причем понятно, что чем выше темпы инфляции, тем быстрее растет курс валюты и сумма платежа. Разницу между ожидаемой суммой и суммой фактического платежа принято называть суммовой. Итак, суммовые разницы образуются при расчетах разницы между рублевым эквивалентом задолженности, возникшей в связи с поставкой товара и рассчитанной, исходя из курса на дату поставки, и суммой платежа покупателя за поставленные товары, исходя из курса на дату платежа.

Очевидно, что ни понимание экономического содержания проблемы, ни ее юридическое оформление больших сложностей не вызывают. К сожалению, о бухгалтерском учете рассматриваемых операций мы того же сказать не можем. В печати можно встретить самые разные варианты учета суммовых разниц. Оценить правильность этих вариантов и выработать собственное решение совсем не просто. Две трактовки суммовых разниц Анализируя формулировки нормативных документов, многочисленные комментарии и рекомендации, можно выявить две точки зрения на суммовые разницы.

Принципиальной особенностью привязки суммовых разниц к расчетам является утверждение об их возникновении в связи с особенностями погашения сторонами взаимной задолженности друг перед другом. Это означает, что разница трактуется не как удорожание поставленного товара, а как компенсация за обесценение денег во время ожидания платежа. Тогда суммовые разницы должны квалифицироваться продавцом как некий дополнительный доход, полученный сверх выручки от продажи товара, и оцениваться в сумме разницы между выручкой от продажи и размером фактического платежа.

Понятно, что корреспонденция записей должн а быть следующей: дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет задолженности покупателя и одновременно дебетуется счет задолженности покупателя и кредитуется счет прочих доходов но не доходов от продажи. Например, отгружено товара на условных единиц.

Покупатель в этом случае квалифицирует суммовые разницы как дополнительные затраты, связанные не с приобретением товара, а с просрочкой его оплаты, и оценивает в сумме разницы между затратами на приобретение товара и размером фактического платежа. Тогда покупатель должен дебетовать счет задолженности перед продавцом и кредитовать счет денежных средств и одновременно дебетовать счет прочих расходов но не затрат на приобретение товара и кредитовать счет задолженности перед продавцом. Аналогичный результат достигается, если вместо расчетов в условных единицах стороны сделки предусматривают уплату пени за просрочку платежа или процентов за коммерческий кредит.

Принципиальной особенностью привязки суммовых разниц к оценке актива, дохода или затрат является утверждение об их возникновении в связи с изменением стоимости продаж или покупок. Это означает, что разница трактуется как величина, которая в зависимости от изменения курса условной единицы изменяет оценку купленных или проданных товаров, работ, услуг. Тогда у продавца корреспонденция записей должна быть следующей: дебетуется счет денежных средств и кредитуется счет задолженности покупателя и одновременно дебетуется счет задолженности покупателя и кредитуется счет доходов от продажи.

Иными словами, при таком подходе причиной формирования суммовых разниц признается изменение условий оценки курса валюты и ее количественного значения, а не особенности расчетов с партнером. Требования нормативных документов Первая точка зрения привязка суммовых разниц к расчетам полностью господствовала в нормативных документах до 1 января года во время действия приказа Минфина РФ от Казалось бы, все просто: балансировка расчетов с контрагентом заменяется оценкой дохода, актива или затрат по сумме реального платежа.

Однако ниже мы остановимся на тех проблемах, которые действующими нормативными документами не решаются. Проблемы бухгалтерского учета суммовых разниц Выше мы сказали, что в печати можно встретить огромное количество вариантов учета суммовых разниц.

Возникают ли суммовые разницы при расчетах авансом Одни авторы уверены в том, что в случае предоплаты суммовой разницы не возникает поскольку: — расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты, а в рассматриваемом случае величина оплаты определена с момента перечисления предоплаты Ответ Н. Ендиной, Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета, от Остояч, Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета от Парфеновой от Москве Л.

Другие авторы, напротив, считают, что суммовую разницу в учете отражать необходимо, поскольку такая разница на фактические затраты влияния не оказывает и, следовательно, должна быть скорректирована сторнировочной записью Ответ Ю. Орловой, Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета, от По мнению автора, спор о наличии суммовых разниц при расчетах авансом не имеет никакого методологического значения.

И завершение этого спора является одним из несомненных достоинств привязки суммовых разниц к оценке актива, дохода или затрат. Дело в том, что результат совершенно не зависит от того, будем мы отражать суммовые разницы или не будем, а решение о необходимости их отражения связано только с возможностями автоматизированной системы ведения бухгалтерского учета по поддержанию информации о величине оплаченных условных единиц.

Поясним, что мы имеем в виду, на условном числовом примере: покупатель оплачивает аванс в размере у. Аналогично, покупатель признает сумму расхода по приобретению ТМЦ независимо от того, будет или не будет отражена в его учете соответствующая суммовая разница, то есть в размере руб. Если же расчеты осуществляются частично предварительной, а частично последующей оплатой, то ситуация несколько усложняется. Поясним это на условном примере. Пусть реализуется продукция на сумму у. Какова будет суммовая разница?

Ее величину тоже можно считать двумя способами, в зависимости от того, поддерживает ли автоматизированная система информацию о сумме в у. Если же пользоваться способом прямого счета то есть исчисления разницы между суммой поступивших средств и оценкой выручки по курсу на дату ее признания , то суммовая разница составит те же 50 руб. Положительный результат является частным случаем, на практике он может оказаться и нулевым и отрицательным, в зависимости от изменения курса валюты.

Так, если курс на дату оплаты составлял бы 22 руб. Таким образом, исчисление суммовой разницы методом прямого счета не требует ведения внесистемного учета задолженности в валюте в у. Аналогичная ситуация при частичной предварительной и частично последующей оплате возникает и в учете покупателя. Как учитываются суммовые разницы, связанные с приобретением активов Согласно нормативным документам п. Однако вопросы, не решенные ПБУ, все же остаются. Во-первых, какой момент считать моментом принятия к учету, во-вторых, куда относить суммовые разницы, если они возникают после этого момента.

Для внеоборотных активов основных средств и нематериальных активов считается, что момент принятия к учету совпадает с моментом перенесения их стоимости со счета 08 на счета 01 или Для оборотных активов МПЗ этот момент определить гораздо сложнее.

Единственной бесспорной истиной является то, что принятие к учету должно произойти не позднее списания с учета. Скаковской, Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета от Орловой, Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета от Таким образом, авторы этих ответов считают, что пока материалы или товары числятся в учете на счете 10 или 41, суммовая разница включается в их стоимость, после списания стоимости активов с кредита этих счетов, суммовая разница должна быть отражена на счете прибылей и убытков.

Однако сомнения все же остаются, поэтому в приведенном ответе Ю. Сомнения эти, в первую очередь, вызваны содержанием п. Включение суммовых разниц в стоимость материалов и товаров вплоть до их списания нарушает данное требование, поскольку принятие к учету не обязательно совпадает со списанием, а в большинстве случаев должно происходить гораздо раньше.

На самом деле, в учетной политике следует определить не порядок учета суммовых разниц, а то, в какой момент организация признает запасы принятыми к учету. Совершенно очевидно, что этот момент должен произойти не раньше, но и не позже, чем будет завершен процесс их заготовления ресурсы поступили в организацию и полностью доведены до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, то есть имеется уверенность в том, что завершены все необходимые процессы и измерены все без исключения затраты, связанные с приобретением и заготовлением этих ресурсов, причем измерены с достаточной степенью надежности [раздел 8 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров Итак, организация должна сама определить в учетной политике, в какой момент она признает процесс заготовления МПЗ завершенным, то есть когда она принимает МПЗ к бухгалтерскому учету.

Например, для крупных предприятий, имеющих в своей структуре подразделения по снабжению, момент принятия к учету рекомендуется признавать по мере передачи МПЗ от этого подразделения подразделению-заказчику, которое будет их использовать. Это удобно по ряду причин.

Наконец, поскольку расходование МПЗ может быть осуществлено только подразделением-пользователем, то в более раннем их принятии к учету просто не возникает необходимости если снабжающее подразделение продает что-либо на сторону, то оно же и примет данные ресурсы к учету по счету 41, что никак не повредит общей процедуре.

Именно по итогам месяца может быть определена вся сумма ТЗР например, расходы на содержание заготовительно-складского аппарата до завершения месяца просто не могут быть сформированы , поэтому, если суммовые разницы возникают после принятия МПЗ к учету, но в том же месяце, они присоединяются к общей сумме ТЗР, которая включается в стоимость приобретенных в течение месяца МПЗ.

Что касается списания МПЗ кредит счетов 10 или 41 , то часто в течение месяца по данной операции ведется только количественный учет, а суммовой учет осуществляется по итогам месяца.

Проанализировав позиции авторов приведенных консультаций и добавив к ним собственное понимание проблемы, автор рекомендовал бы следующий порядок отражения суммовых разниц. Использование в данном случае счета прибылей и убытков представляется нам не верным, поскольку означает включение суммовых разниц не в расходы по обычным видам деятельности, а в прочие доходы и расходы.

Последний вариант включение ТЗР в фактическую себестоимость материала для рассматриваемого случая не пригоден, его использование означает нарушение п. Таким образом, суммовые разницы, по нашему мнению, должны быть отражены на счете 15 в случае учета по нормативным ценам либо на отдельном субсчете счета 41 в случае учета по фактическим ценам.

Далее, по мере реализации товаров, суммовые разницы будут списываться со счетов 16 или 41 на счет Как учитываются суммовые разницы, связанные с оплатой работ, услуг, с прочими операциями В случае расчетов за работы или услуги, необходимые для производства продукции, считаем правильным отнесение суммовых разниц на те же синтетические счета 20, 23, 25, 26 или 29 и аналитические позиции, на которые была отнесена стоимость принятых работ или потребленных услуг. Таким образом, будут соблюдены требования о включении суммовых разниц в расходы по обычным видам деятельности, а влияние на объем налогооблагаемой прибыли будет таким же, как если бы формировались прочие доходы и расходы.

Если работы или услуги были необходимы для создания внеоборотных активов, то суммовые разницы, как и стоимость самих работ или услуг, должны отражаться на счете 08 вплоть до принятия активов к учету, далее они отражаются в качестве внереализационных расходов или доходов. Если работы или услуги квалифицируются как прочие расходы связаны с привлечением кредита, хранением ценных бумаг, консервацией основных средств и т. При этом отрицательные суммовые разницы не признаются доходом, не списываются по кредиту счетов затрат, 08 или 91, а отражаются красным по дебету этих счетов, уменьшая тем самым ранее признанные затраты или расходы, привязывая их оценку к величине платежа, как это и предусмотрено в случае кассового метода.

Включение суммовых разниц, возникающих в связи с погашением займов в условных единицах, в состав нереализационных доходов и расходов, регламентировано Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации утверждены приказом Минфина РФ от Как учитываются суммовые разницы, выявленные в следующем отчетном периоде году Порядок учета суммовых разниц в следующем году зависит от того, в какой период эти разницы будут выявлены.

Такие разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, действовавшем до 1 января года т. Однако вопросы все же возникли.

Учёт суммовых и курсовых разниц в программе 1С

Это случится после того, как вступят в силу отдельные положения Федерального закона от Поэтому давайте вспомним, как сейчас учитываются суммовые разницы, и разберемся с нововведениями. В то же время в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон п.

Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2015 году

Однако правила бухгалтерского учета суммовых разниц регламентированы Минфином России столь лаконично, что иногда у бухгалтера появляются серьезные проблемы по их использованию для нетипичных схем сделок или нестандартных формулировок обязательств, а в этом случае правильно отразить их в бухгалтерском и налоговом учете можно, лишь понимая сущность и причины возникновения суммовых разниц. Поэтому сначала остановимся на определении самого понятия. Письмо Минфина России от Первыми воспользовались предоставленными возможностями предприятия с иностранными инвестициями, которые в свои учредительные документы начали включать оценку имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, в валюте страны действия иностранного инвестора. Поскольку курс рубля к выбранной учредителями валюте на дату оприходования имущества был, как правило, выше курса на дату подписания учредительных документов, то появилась проблема отражения в учете разницы между рублевыми оценками такого имущества. Эта проблема была решена Минфином России в приказе от Дальнейшее развитие опыта использования обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, и его распространение практически на все виды сделок - купли-продажи, аренды, возмездного оказания услуг и т. Эти указания были представлены Минфином России в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности приложение 2 к приказу Минфина России от Данная выдержка из приказа является на сегодняшний день практически единственным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет суммовых разниц.

Суммовые разницы: вспомним все и скажем «прощай»

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте условных денежных единицах , исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей уплаченной сумме в российских рублях. Следует отметить, что определение суммовой разницы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения несколько отличается. Поэтому и приведены оба определения. Суммовая разница возникает в случае, когда цены на товары работы, услуги установлены в иностранной валюте или условных единицах , а расчеты производятся в рублях. Право продавца устанавливать цены в иностранной валюте, предоставлено статьей ГК РФ.

Полезное видео:

Приобретение посреднических услуг и суммовые разницы

Суммовые разницы: проблемы бухгалтерского учета и налоговые последствия 1. Суммовые разницы как бухгалтерская категория 1. Почему возникают суммовые разницы Прежде чем говорить об учете суммовых разниц, необходимо рассмотреть экономическое содержание проблемы и ее юридическое оформление. Заключая возмездный договор купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг и т. Условие о цене товара, работы или услуги является одним из самых существенных и упорно отстаиваемых в ходе переговорного процесса. Однако юристы понимают этот термин иначе. Товаром являются любые вещи, передаваемые по договору купли-продажи ст. Таким образом, с точки зрения права причина возникновения у продавца права собственности на вещи существенной не является, товаром могут быть вещи и приобретенные, и изготовленные самим продавцом. В какой-то точке их усилия пересекаются, и тогда в экономике принято говорить об общественно справедливой цене товара, то есть цене, по которой продавцу выгодно продать, а покупателю выгодно купить. Однако две реалии современной хозяйственной практики нарушают логику данного процесса.

Суммовые разницы: некоторые проблемы и решения

В момент оплаты и в конце месяца остаток задолженности переоценивается в полном объеме. Учет курсовых разниц и реализация товаров по договорам в у. Сумма рублевого эквивалента такого обязательства обычно определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у. Однако стороны могут согласовать иной курс и иную дату его определения п.

Суммовая разница – это разница между рублевой оценкой суммы . 9 Закона о бухгалтерском учете одним из обязательных.

УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ

Конспект лекций. Учет суммовых разниц Многие договоры организации заключают в условных денежных единицах или в иностранной валюте с оплатой в рублях по рыночному курсу данной валюты. Бухгалтерский учет операций по таким договорам имеет ряд особенностей. В связи с этим необходимо четко знать: в каких случаях возникают суммовые разницы как у покупателя, так и у продавца, а также как правильно отражать их в бухгалтерском учете. С 1 января года с введением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ к этим вопросам добавился еще один: куда относятся суммовые разницы в налоговом учете согласно требованиям настоящего Кодекса? Согласно подпунктам 6. Таким образом, возникновение суммовых разниц обусловлено изменением курса валюты в период между датой оплаты товара работы, услуги и датой отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги. Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законом или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей уплаченной сумме в рублях. Суммовые разницы возникают тогда, когда цена товаров работ, услуг определяется сторонами в условных единицах, а расчеты осуществляются в рублях по какому-то согласованному сторонами курсу.

Суммовые разницы

На практике многие счета и договора номинируются в долларах или евро, а оплачиваются в зависимости от текущей стоимости этих валют. Если бухгалтер оценивает проведенную операцию не один раз, а дважды на дату сделки и в момент формирования отчетности , то возникает доход или расход. Проводки в году, связанные с такой ситуацией, будут рассмотрены в этой статье. Когда возникают курсовые дельты и как они отражаются? Это разница между стоимостью актива или пассива, рассчитанной по курсу валюты на дату его оплаты или отчетную дату и его ценой, исчисленной в день его фактического принятия. Трактовка этого понятия в бухгалтерском и налоговом учете имеет серьезные отличия. Как гласит определение, организация должна определять рублевую стоимость валютных операций как минимум дважды: в момент их совершения и на отчетную дату. Это правило верно для любых материальных ценностей, кроме денежных средств: их количество не пересчитывается, если иное не закрепляет учетная политика компании.

Далее в бухгалтерском учете ежемесячно до момента оплаты в составе прочих доходов и расходов признаются курсовые разницы.

АВДЕЕВ Организации могут продавать и приобретать товары работы, услуги не только самостоятельно, но и в рамках посреднических соглашений. Причем воспользоваться услугами посредника компания может в рамках договора поручения, комиссии или агентирования. Если договорная стоимость продаваемых или приобретаемых товаров работ, услуг установлена в условных денежных единицах или привязана к иностранной валюте, то при динамике курса могут возникать разницы, которые в бухгалтерском учете считаются курсовыми, а в налоговом — суммовыми. О таких разницах, возникающих при приобретении услуг посредника, мы и поговорим в настоящей статье. Прежде чем вести разговор о самих разницах, напомним природу их возникновения. Исходя из того что национальной валютой в Российской Федерации являются рубли, по общему правилу все денежные обязательства на внутреннем рынке выражаются в рублях. В то же время п. В такой ситуации рублевый эквивалент обязательства определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. О том, что стороны договора вправе закрепить собственный курс пересчета и порядок определения такого курса, говорят и арбитры в п.

Так, в соответствии с п. Возникающие при этом суммовые разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организации или на увеличение уменьшение финансирования фондов у бюджетной организации". Однако рассматриваемые в настоящей работе суммовые разницы имеют совершенно иную экономико-правовую природу.

Наверх